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In merito al servizio svolto da Delfino & Partners in materia di passaggio da TARI (Tributo Ordinario) a TARIP (Tributo puntuale) a TARIC (Tariffa corrispettivo) abbiamo ricevuto diverse mail e telefonate per chiarire le differenze giuridiche e gli effetti contabili.

Fermo restando la nostra disponibilità ad affrontare la casistica specifica di ogni ente evidenziamo quanto segue:

QUADRO NORMATIVO

Il percorso di transizione dalla TARI – Tassa sui Rifiuti alla TARIP – TARI tributo puntuale si inserisce in un quadro normativo e regolatorio articolato, nel quale assumono particolare rilievo la disciplina nazionale dei rifiuti, la normativa tributaria degli enti locali e la regolazione introdotta da ARERA.

Legge 27 dicembre 2013, n. 147: la disciplina della TARI è stata introdotta dall'art. 1, commi 639 e seguenti, della Legge n. 147/2013, che ha istituito il tributo destinato a finanziare i costi del servizio di raccolta e smaltimento dei rifiuti. Particolare rilevanza assume il comma 651, che prevede la possibilità di determinare la tariffa sulla base dei criteri previsti dal D.P.R. n. 158/1999, nonché il comma 668, che disciplina la possibilità per i Comuni che hanno realizzato sistemi di misurazione puntuale della quantità di rifiuti conferiti di applicare, in luogo del tributo, una tariffa avente natura corrispettiva.

D.P.R. 27 aprile 1999, n. 158: costituisce il riferimento metodologico per la costruzione della tariffa del servizio di gestione dei rifiuti, attraverso l'articolazione dei costi e delle tariffe tra utenze domestiche e non domestiche e la distinzione tra componente fissa e componente variabile. Nel percorso verso la TARIP, tale metodologia costituisce un importante elemento di riferimento per la costruzione del sistema tariffario, da integrare con i dati derivanti dalla misurazione dei conferimenti effettivamente effettuati dalle utenze.

Decreto legislativo 3 aprile 2006, n. 152 – Testo Unico Ambientale, e successive modificazioni: costituisce il principale riferimento nazionale in materia di gestione dei rifiuti. L'evoluzione della disciplina è orientata verso sistemi di gestione coerenti con la gerarchia dei rifiuti e con il principio europeo "chi inquina paga". L'art. 238 disciplina la tariffa per la gestione dei rifiuti urbani.

Decreto legislativo 3 settembre 2020, n. 116: adottato in attuazione delle direttive europee in materia di rifiuti ed economia circolare, ha rafforzato l'indirizzo verso sistemi di misurazione dei rifiuti prodotti e verso una tariffazione maggiormente correlata alla quantità di rifiuti conferiti. La normativa richiama espressamente l'esigenza di individuare sistemi di misurazione puntuale e presuntiva dei rifiuti prodotti, funzionali alla definizione di una tariffa correlata al principio "chi inquina paga".

Regole tecniche di misurazione: D.M. Ambiente 20 aprile 2017: in attuazione dell'art. 1, comma 667, L. 147/2013, individua i criteri tecnici per la realizzazione dei sistemi di misurazione puntuale delle quantità di rifiuti conferiti al servizio pubblico. Stabilisce come tracciare il rifiuto indifferenziato (SJR/RSU) tramite volumetria dei contenitori, peso o numero di svuotamenti (sistemi RFID, codici a barre, sacchi volumetrici codificati). Definisce i parametri minimi necessari affinché una TARI possa essere legalmente qualificata come "puntuale" (sia essa tributo o corrispettivo).

Regolazione ARERA: Il sistema di gestione dei rifiuti urbani è inoltre interessato dalla regolazione di ARERA – Autorità di Regolazione per Energia Reti e Ambiente, con particolare riferimento alla determinazione dei costi efficienti, alla qualità del servizio e ai rapporti con l'utenza. Per il periodo 2026-2029 trova applicazione il Metodo Tariffario Rifiuti – MTR-3, approvato con deliberazione ARERA n. 397/2025/R/rif del 5 agosto 2025, che disciplina le regole per la determinazione delle entrate tariffarie del servizio integrato di gestione dei rifiuti urbani. Il quadro regolatorio deve essere coordinato anche con il TQRIF, approvato con deliberazione ARERA n. 15/2022/R/rif, che ha introdotto obblighi e standard minimi di qualità contrattuale e tecnica del servizio, con particolare attenzione ai rapporti tra gestore e utenti.

Ne consegue che il progetto di introduzione della TARIP deve essere sviluppato considerando congiuntamente disciplina tributaria, regolazione tariffaria, organizzazione del servizio, sistemi di misurazione e gestione dei rapporti con l'utenza.

Il passaggio dalla TARI (tributo sui rifiuti) alla TARIC (tariffa rifiuti avente natura corrispettiva) trova invece il suo principale fondamento nell'articolo 1, comma 668, della Legge 147/2013. Non si tratta semplicemente di modificare il metodo di calcolo della tassa, ma di sostituire un'entrata tributaria comunale con una tariffa avente natura corrispettiva, applicata e riscossa dal soggetto affidatario del servizio.

Le altre normative rilevanti sono:

Legge 147/2013, art. 1, comma 667: Criteri per i sistemi di misurazione puntuale

D.M. Ambiente 20 aprile 2017: Criteri tecnici per la misurazione puntuale

D.P.R. 158/1999: Metodo normalizzato per la determinazione della tariffa

Dlgs 152/2006: Disciplina ambientale e gestione dei rifiuti

EFFETTI CONTABILI

Il passaggio da TARI tradizionale a TARIP tributo mantiene il prelievo nel bilancio comunale e, quindi, l'obbligo di accantonamento al FCDE. Il passaggio a tariffa puntuale corrispettiva, con fatturazione e riscossione diretta da parte del gestore, elimina dal bilancio comunale le entrate tributarie e il relativo FCDE, ma comporta alcune criticità, ad iniziare dal fatto che i costi amministrativi del Comune non sono più coperti dalla TARI.

La TARIP tributo può migliorare il FCDE indirettamente, attraverso una migliore riscossione; la tariffa corrispettiva elimina strutturalmente la necessità di accantonare il FCDE sulle nuove entrate tariffarie, perché il credito è del gestore.

Nel passaggio da TARI tradizionale a TARIP tributo il vantaggio non è automatico. La TARIP tributo conserva la natura di entrata tributaria. Di conseguenza il Comune continua ad accertare le entrate TARI, registra gli incassi e gestisce i residui attivi, determina il FCDE secondo il Dlgs 118/2011.

Però la TARIP richiede l'aggiornamento delle banche dati, l'associazione dei contenitori alle utenze e una maggiore tracciabilità dei conferimenti. Queste attività possono produrre tre benefici contabili, quali il miglioramento della riscossione ordinaria, riduzione residui attivi, riduzione FCDE.

Nel passaggio alla tariffa corrispettiva, il vantaggio sul FCDE è molto più significativo. L'art. 1, comma 668, della Legge 147/2013 prevede che la tariffa corrispettiva sia applicata e riscossa dal soggetto affidatario del servizio di gestione dei rifiuti urbani. Le entrate e le spese tariffarie escono dal bilancio comunale, mentre rimangono le poste riferite alla precedente TARI.

Circa la gestione pregressa, però FCDE TARI non scompare. I residui attivi TARI relativi agli anni rimangono iscritti nel bilancio comunale anche dopo il passaggio alla tariffa corrispettiva, fino alla loro riscossione, cancellazione o altra legittima sistemazione contabile. Il Comune deve continuare a valutare il FCDE sui crediti pregressi.

In ogni caso FCDE deve essere iscritto sempre nel PEF e posto a carico della collettività. Le regole per quantificare il FCDE e quelle per determinare gli accantonamenti per rischi da insoluto nel piano finanziario non coincidono. Di conseguenza, con la tariffa corrispettiva il Comune non accantona più FCDE sulle nuove fatture, ma Il gestore continua a sostenere il rischio di morosità e una quota del costo di tale rischio può essere riconosciuta nel PEF secondo le regole ARERA, ricadendo sulle tariffe pagate dagli utenti.

Un altro possibile vantaggio deriva dal miglioramento degli indicatori di bilancio, derivanti dall’incidenza del FCDE sulle entrate correnti, con effetti positivi sulla capacità assunzionale, dalla riduzione di residui attivi, la capacità di riscossione, gli equilibri correnti.

La tariffa corrispettiva presenta alcune criticità che devono essere valutate quali il permanere della ricaduta sul Comune delle agevolazioni sociali; i costi amministrativi residui e quindi le risorse umane e strumentali necessarie per controlli, regolazione e rapporti con il gestore; la permanenza del FCDE sui residui attivi, già citata, l’IVA sulla tariffa, con lieve incidenza per le utenze domestiche, eventuali meccanismi contrattuali che obblighino il Comune a compensare il gestore per mancati incassi.

Inoltre, come detto con TARI e TARIP il CARC aiuta il bilancio di parte corrente, posto che contiene costi non fatturati dal gestore. Bisogna però tenere presente che non è automatico che tutti i CARC rimangano a carico del Comune. Se il gestore assume le attività di fatturazione, riscossione e rapporto con l'utenza, i relativi costi possono continuare a essere riconosciuti nel PEF e finanziati dalla tariffa corrispettiva, secondo le regole ARERA. Se invece il Comune continua a svolgere determinate attività amministrative, i relativi costi non vengono riconosciuti e rimangono effettivamente a carico del bilancio comunale.

In merito all’IVA, 10%, presente nel modello tariffa corrispettivo sarebbe tuttavia errato sostenere che il passaggio alla tariffa corrispettiva comporta necessariamente un aumento del 10% per le utenze domestiche. Infatti, il gestore può recuperare l'IVA sui propri acquisti, mentre nel regime TARI il trattamento dell'IVA sui costi del servizio è differente. Di conseguenza, una parte dell'IVA che oggi rappresenta un costo nel PEF non rappresenta più un costo per il gestore, quindi la tariffa imponibile si riduce.